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京地税企[1998]475号北京市地方税务局转发市财政局转发财政部《企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的通知(二)

发布时间:20-05-16

京地税企[19〣98]475号 全文有效   成文日期:1998-10-26

(4)附注说明

 


   &▄nbsp;×

ABC公司按照会计制度的规定,对XYZ公司的股权投资原按成本法核算,从1998年起改按权益法核算,*此项会计政策变更已采用追溯调整法,调整了期初留存收益及长期股权投资的期初数;利润及利润分配表的上年数栏,已按调整后的数字填列。此项会计๑·ิ.·ั๑政策变更的累积影响数为100000元;1997年度的净利润调增了30000元;调增╫1997年期初留存收益70000元,其中,调增未分配利润59500元;利润及ō利润分配表上年数栏的年初未分配ↁ利润调增59500元。


    

例2:ABC公司按照会计制度规定Ω,对建造合同的收入确认由完成合同法改为从1998年起按完工百分比法确认收入,该公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%,所得税按递延法核算,税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。两种方法计算的税前会计利润如下(计算过程略):


  &〨nbsp; 

完工百分比法
   &nbs▕p; 完成合同法


    

1994年以前
     2000000
     1500000


   &nbs→p;

1994年
 ◆    1200000
     1000000


    

1995年
&цnbsp;    900000
     1200000


    

1996年
     1000000
     800000


&ρnbsp;   

1997年
     1300000
     1100000


    

1998年
     15〤00000
     1600000


 &nbsБp;◈  

(1)计算改变建造合同核算方法后的累积影响数


░    
 

§

年度

完工百分比法

完成合同法

税前差异

所得税影响

税后差异

1994年以前

1994

1995

1996

1997

小计

1998

总计┄┅

и

2000000

1200000

900000

1000000

1300000

6400000

1500000

7900000

1500000

1000000⿺

120000⊙0

8★00000

1100000

5600000

▧ じ

1600000

7200000

500000

200000

۩

-3』000∟00

200000

200000

800000

-100000

7▊000◥00

Θ

165000

66000

-99000

66000

66000

26╯╰4000

-33000

234000

① ≤

335000

1☎34000

-201000

134000

134000

536000

И ↘

-67000

469000


    

(1)计改变建造合同核算方法后的积累影响数。
    


 &◥nbsp;  

ABC公司在1998年以前按完工百分比法计算的税前利润为6400000元,按完成合同法计算的税前利润为5600000元,两者的所得税影响合计为264000元,两者差异的税后净额为536000元,即为该公司由完成合同法改为完工百分比法的“累积影响数”。

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