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例解2016年第53号公告预付卡业务涉税政策

发布时间:20-05-20

例:2016年9月,甲超市将金额117万的购物卡委托乙公司销售,当月乙公司将购物卡全部┙销售给丙公司 ,丙公司于10月将卡全部购买了办公用品,乙公司将售卡金额117万扣除手续费收入5万元后汇给甲超市。假设甲超市销售毛利率20%,甲、乙、丙均为一般纳税人。请▼写出甲、乙、丙三方与预付卡有关业务的会计处理和发票开具情况。

相关政策&m∈√dash;—国家税务总局公告2016年第53号 国家税务总局关于营改增试点若干征管问▣▤▥题的公告

解:

一、●·甲超市(销售方)

(一)10月,持卡方丙公司购买办公用品时

1、会计分录

借:应收帐款——预付卡  117∴万

      &n☺☻bsp;贷:主营业务收入100万

            &nbs↘p;   应交税费——应交增值税(销项税额)  17

借:主营业务成本 ▫ 80万

&nbs∶p;   &nbↃsp;   贷:库存商品  ◣ 80万

2、发票开具

不能开具发票

(二)与售卡方乙公司结算预付卡资金时

借:∴银行存款  1〧12万

       贷:应收帐款&mdaↇsh;&◣mdash;预付卡 ╨ 112万

(三)与乙公司结算手续费时

1、会计分录

借:销售费用 5万

       贷:应收帐款——预付卡 5万

2、发票取得

取得∮乙公司开具◎的增值税专用发票,品名&ld∏quo;经纪代理服务”,金额4.72万,税率6%,价税合计5万。

二、乙公司(售卡方)

(一)9月将购物卡销售给丙公司时

1、会计分录

借:银行存款 ⇔117万

┊┋        贷:其他应付款——预付卡 117万

2、发票开具

向丙公司开具增值税普通发票,品名填☉写“预℃付卡销售和充值”,税率填写“不征税”。

(二)10月与甲超市结算预付卡资金时

借:其他应付款〥——预付卡 112万

  &▇█nbsp;    贷:银行存款 112万

(三)10月与甲超市结算手续费时

1、会计分录

借:其他应‰付款——预付卡 5万

   ш;    贷:其他业务收入  4.72万

   ︵; &︴nbsp;   &nbЩsp;      应交税费&mda⌒sh;—应╦╧交增值税(销项税额) 0.28

2、发票⿷开具

★ 可以向甲超市开具增值税专用发票,品名“经纪代理服务",金额4.72万,税率6%,价税合计5万。

三、丙公司(持卡方)

(一)9月向乙公司购卡时

1、会计分录

借:其他应收款——预付卡  11■7万

&―nbsp;      贷:银行存款  117万

2、发票取╫得

取得乙公司开具的普通发票,品名“预付卡销售和充值”,发票税⿸率栏“不征税”。

(◇二)10月用卡购买办公用品时

1、会计分录

借:管理费用  117万

       贷:其他应⿶收款&mdasↁh;—预付款 11♧7万

2、发票取得

不能取得增值税发票,只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。╩

总结:

Σ 整个业务中销售方不开具发票,售卡方两次开具发票,一次是售卡时向持卡方开具普通发票,另一次是结算手续费时向销售方开具Ψ增值税专用发票。

持卡方取得发票时间是在购卡时,由售卡方开具,品名为“预付卡销售和充值&rdquυo;,实际消费时无法取得发票。销售方支付手续费时,取得售卡方开具的增值税专用℡发票。

销售方在持卡方消费时,售卡方在结算手续费时确认收入实♡现。

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